如何应对信息时代的审计舞弊

    知识经济时代，会计信息越来越具有以下特征：数据采集和处理自动化；会计信息处理无形化；会计信息处理和存储集中化；会计信息输出的实时化和多样化。
 
    会计信息的新特征给审计提出了新要求和挑战：促使审计人员不再将主要精力放在检查各种人为的会计原则应用错误与遗漏上，而变为重视检查会计软件的初始化是否合理合法，软件和数据是否被非法更改等环节上。增加了检查舞弊行为的难度，审计人员再也无法通过直接观察数据的处理，获得其质量的证据。审计线索发生了变化，使审计人员必须更多地依靠对会计软件程序的设计及其有效运行的审计而获取证据。会计信息处理和存储集中化，又使得审计工作可以集中或合并进行。会计信息输出的实时化必须要求审计监督向实时审计鉴证发展。
 
    比起手工系统来，电算化系统中的审计证据更具易逝性，经济犯罪更具隐蔽性。审计难度更高，审计风险更大。因此必须变革审计技术和方法，实施审计信息化建设，改变目前审计手工作业的现状，增强审计机关在计算机环境下查错防弊、规范管理、遏制腐败、打击犯罪的能力，笔者认为应采取以下措施：
 
　　实施系统克隆监督检查方法 

    系统克隆即由审计机关或由专门的外部独立的数据信息管理与服务机构，将被审计单位的相关会计信息资料，在其单位之外进行备份，在被审计单位会计信息系统之外“克隆”一个会计信息系统。之所以如此，是因为在会计信息电子化之后，一方面由于数据的同源性失去了数据的勾稽关系，另一方面磁性介质的可读写性又使数据的修改失去痕迹无法审查。这样就给不法分子非法修改数据提供了可趁之机。审计人员仅通过传统审计方法就难察觉这种纂改舞弊行为。在信息技术革命的今天，在数据处理和存储成本大幅度下降的情况下，在被审计单位外部设立同样的会计信息系统，进行勾稽是防止舞弊的最好监督方法之一，不仅有必要而且可以实现。 

    通过外部备份会计信息系统与企业内部会计信息系统的比较，一方面可以检查企业会计信息系统在原始数据库、初始化数据库和会计软件上有无非法改动的舞弊行为；另一方面还可以通过外部独立的数据信息管理服务机构，实现信息控制和咨询了解企业的会计信息系统，以便对其作出正确评价。同时，通过系统克隆建立的勾稽关系审查，可使审计人员获得有效的审计证据，证明企业的会计信息未被非法改动。证据一旦与证实企业会计信息系统初始化定义得当和企业原始数据合理合法的证据相结合，就可足以证明企业会计信息的公允性。这种方法可以说是现阶段舞弊防范和审计的好方法。 

　　建立审计规划模型与模型联网 

    审计规划模型就是建立一个对程序进行审计的软件包、储存审计程序、有关固有风险和控制风险的数据库，将风险与错误形式、频率、大小相联系，使该程序能提供足够的证据，以降低检查风险，审计师将从控制风险开始，研究被审计单位所提供的程序。一个先进的审计规划模型能从审计执行程序中自我了解，将执行程序的结果反馈给该模型，该模型进行再运转，在审计规划中生成一个新的结果，并根据现有的结果进行调整。 

    有的采用模型联网，是一种审计规划模型与事务所或其他审计所采用的模型联网，这样所有审计认定的数据库将允许分析性复核。这种审计程序的优点是基于查处错误的最新结果，使同行业公司从最近的经济结果中获益，而且采用同样的专家系统，可以将其决策规划和知识库及时更新。因此，这样借助计算机先进的数据处理技术和联网技术，将审计工作过程中有关的人员、数据、方法和程序等通过联网组织成一个有机整体，以磁介质作为主要载体存储审计工作底稿、数据，以便用计算机来处理、传递并查阅这些数据，使审计工作在全面计算机联网的环境中展开。不仅节约了人力、时间和费用，而且能迅速检查出各种差错和舞弊。 

　　建立审计专家系统 

    所谓审计专家系统就是模拟审计领域中的专家在审计工作中的思维方式与推理方法，用计算机实现审计人员的各项能力，从而寻求解决审计问题的审计工作过程。该系统能综合专家系统和会计及管理信息系统两方面的成果。其总体结构包括知识库（存储和管理专家系统知识），推理机（协调控制整个系统以决定如何使用知识库中的知识和数据）、综合数据库（存放系统运行过程中所需要和产生的所有信息，包括问题的描述、中间结果、解决过程的记录等信息）、解释接口（对推理路线和提高的清晰解释）、知识获取（负责管理知识库中的知识）等内容。 

    专家系统可在面临多个结论时，迅速排序去寻找最佳方案，并且可以减少审计人员在做出结论时出现的失误或不一致的可能性。专家系统技术出现还可开发出融合审计人员的专业知识和技能的辅助审计系统，将会使抽样审计重新被全面审计所取代，可大大提高审计效率和审计工作质量。专家系统还能在业务发生时就进行监测，在审查出错误的同时，又能及时阻止作弊的发生。 

　　采用在线远距离实时审计方式 

    在线远距离实时审计方式，即计算机审计人员可将自己的计算机与被审计单位的信息系统进行联网，通过在被审计单位的信息系统中嵌入执行特定审计功能的程序段，收集审计人员所需资料，通过联机系统将这些资料及时传递到审计人员的计算机中，这样审计人员就不必到被审计单位现场进行审计，在远方即可利用网络进行连续性的在线远距离实时审计。在线实时审计可以及时发现被审计单位的作弊等问题，从而弥补事后审计线索不充分的缺陷。 

　　现在，年度定期财务报告已不能满足在瞬息万变的市场内作决策者的需要，财务报告模式将发生变革，联机系统使实时报告成为可能。为了对实时报告信息的真实性、可靠性进行鉴定，就必须进行在线实时审计。在线实时审计要求审计人员参与被审计信息系统的分析与设计，以便在被审计的信息系统中留下审计接口。因此，在线远距离实时审计是现代审计及时、准确发现被审计单位舞弊行为，并及时做出审计评价和处理的又一好方法。 

　　尽快培养复合型审计人才 

    要实现上述审计技术和方法的变革，必须从人开始，开发人力资源，进行人才培养。只有掌握并运用网络技术与审计的人才，才是信息时代审计应用领域的复合型人才。《国际审计准则第15号》指出，在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员必须对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，并且还应对实施审计程序所必须的电子数据处理有足够的知识。在实际工作中，这些复合型审计人员必须渗透到网络系统的设计、实施及计算机的应用程序中去 ，能够灵活地使用各种财会软件与审计软件，并熟练掌握二者接口的技术。而我国目前复合型人才严重匮乏，使得网络审计难以有效地开展。因此，我们必须重点培养一批专家型和骨干型的计算机开发应用人才，逐步实现审计全过程的电子化。